Živnosť alebo eseročka? 

Túto otázku dostávame od našich freelancerov a freelanceriek takmer denne. Rozhodli sme sa preto pripraviť krátke zhrnutie výhod a nevýhod podnikania formou živnosti a s. r. o. 

Chceš podnikať, no nevieš, kde začať a na čo si máš dávať pozor? V TITANS sme využili hlbokú znalosť, ktorú má o problematike náš CFO Michal Brigant, a s jeho pomocou sme pripravili súhrn základných rozdielov medzi podnikaním formou živnosti a s. r. o.  

Hneď na úvod je však potrebné si uvedomiť, že nie je možné genericky povedať, ktorá forma podnikania je výhodnejšia. Musíš zvážiť svoju individuálnu situáciu. No nech už sa rozhodneš pre akúkoľvek formu podnikania, spoločnosť TITANS je pripravená podať ti pomocnú ruku a naštartovať tvoju kariéru. 

Zaujíma ťa, aké témy rozoberáme v článku? Kliknutím na odkazy si prečítaš konkrétne pasáže:

• Základné informácie o živnosti a s. r. o.
• Začiatok podnikania formou živnosti a s. r. o.
• Ručenie alebo riziko spojené s podnikaním 
• Odvody 
• Daň z príjmov zo živnosti a s. r. o.
• Transakčná daň 
• Účtovníctvo a administratíva
• Ukončenie podnikania 

Základné informácie o živnosti a s. r. o.

Fyzická osoba sa môže rozhodnúť podnikať formou živnosti na základe živnostenského oprávnenia, pričom jedno oprávnenie môže byť na jednu alebo viacero činností. Zvolená činnosť by mala zodpovedať obsahovej náplni podnikateľských aktivít. Vo väčšine prípadov sa jedná o tzv. voľné živnosti, pri ktorých nie sú požiadavky na dosiahnuté vzdelanie alebo prax. Opačným prípadom sú tzv. remeselné a viazané živnosti, v prípade ktorých je potrebné dokladovať odbornú spôsobilosť na ich výkon. 

Fyzická osoba sa rovnako môže rozhodnúť podnikať formou obchodnej spoločnosti, v našom prípade limitujme na prípad spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.). Založiť s. r. o. môže jedna alebo viacero osôb spoločne. S. r. o. je samostatná právnická osoba s vlastným obchodným menom oprávnená na vykonávania podnikateľskej činnosti, ktorá musí byť zapísaná v obchodnom registri. Zakladateľ spoločnosti v súvislosti so svojou s. r. o. môže vystupovať v pozícii jej spoločníka, konateľa, ale aj zamestnanca.  

Začiatok podnikania formou živnosti a s.r.o.

V prípade živnosti sa jedná o rýchlejší a administratívne jednoduchší proces. Fyzická osoba potrebuje dostať živnostenské oprávnenie od odboru živnostenského podnikania okresného úradu v mieste svojho bydliska. Fyzická osoba musí mať vek minimálne 18 rokov a byť bezúhonná.

V prípade voľných živností je začiatok podnikania možný už dňom ich ohlásenia. Ohlásenie živnosti môže prebehnúť osobne, ale aj cez www.slovensko.sk. Rovnako je možné využiť služby spoločností, ktoré celý proces vyriešia za teba a za minimálny poplatok (rádovo do 30 eur). 

Podnikať formou s. r. o. je možné až po tom, ako je zapísaná v obchodnom registri. K tomu však vedie administratívne náročnejší a zdĺhavejší proces. Najprv je potrebné pripraviť a podpísať sadu zakladateľských dokumentov, a potom sa požiada o vydanie živnostenského oprávnenia (áno, aj v prípade s. r. o.). Na záver sa podáva návrh na zápis do obchodného registra, za ktorý je potrebné uhradiť 220-eurový súdny poplatok.

Aj v tomto prípade je možné využiť služby založenia spoločnosti na kľúč, kedy ti tvoju eseročku založia za odmenu zhruba do 300 eur. Pri založení treba myslieť aj na výšku minimálneho základného imania spoločnosti 5 000 eur. Celý proces založenia s. r. o. trvá štandardne do dvoch týždňov. 

Ručenie alebo riziko spojené s podnikaním  

V prípade živnosti ručí fyzická osoba za svoje záväzky z podnikania celým svojim (aj osobným) majetkom. Na prvý pohľad to môže pôsobiť odstrašujúco, tento problém je však možné vyriešiť poistením zodpovednosti za škodu. Poisťovňa tak kryje riziká, nehody a škody, ktoré spôsobíš, a tým ťa chráni pred finančnými kompenzáciami, ktoré by si inak bol nútený hradiť z vlastných prostriedkov. 

V prípade podnikania formou s. r. o. vo všeobecnosti prevláda zjednodušená domnienka odvodená od jej názvu (spoločnosť s ručením obmedzeným), ale treba si uvedomiť: 

• s. r. o. ako samostatná právnická osoba ručí za záväzky z podnikania rovnako celým svojim majetkom (t. j. aj napríklad autom, ktoré budeš mať na svoju s. r. o. prihlásené); 

• spoločník s. r. o. ručí za záväzky spoločnosti do výšky svojho nesplateného vkladu zapísaného v obchodnom registri, štandardne sú tieto záväzky splatené a nad ich výšku už teda spoločník ďalej neručí; 

• konateľ s. r. o. by mal pri výkone svojej funkcie postupovať s odbornou starostlivosťou a v záujme spoločnosti ako právnickej osoby. V prípade vyhlásenia konkurzu na majetok spoločnosti si môžu veritelia podľa § 135a ods. 5 Obchodného zákonníka uplatniť nároky na náhradu škody voči konateľom, ktorí nepreukážu, že pri riadení spoločnosti postupovali s odbornou starostlivosťou a môžu opäť siahnuť až na osobný majetok konateľov. 

Odvody 

V prvom roku podnikania je živnostník oslobodený od platenia odvodov do Sociálnej poisťovne, ale do zdravotnej poisťovne platí preddavky na úrovni minimálneho odvodu (v roku 2025 predstavujú 107,25 eur mesačne). V ďalších rokoch podnikania platí živnostník mesačné odvody podľa výšky príjmov, naďalej však vo výške minimálneho odvodu (minimálny odvod do Sociálnej poisťovne v roku 2025 predstavuje 237,02 eur mesačne). 

V prípade s. r. o. existuje viacero možností. Platia v závislosti od nastavenia formy vyplácania odmeny spoločníkovi/konateľovi, poprípade zamestnancovi.  

• Pokiaľ je fyzická osoba zamestnancom s. r. o., platí zo svojej hrubej mzdy 13,4% odvody a spoločnosť okrem toho platí 36,2% odvod zamestnávateľa (tzv. superhrubá mzda predstavuje súčet hrubej mzdy a odvodov zamestnávateľa).  

• V prípade pravidelnej odmeny konateľa platí konateľ 13,4% odvody a firma 35,15%.  

• V prípade nepravidelnej odmeny konateľa platí konateľ 11,0% odvody a firma 32,75%.  
  • Poznámka: odmena konateľa za prvý kvartál vo výške  3 000 eur a za zvyšok roka 9 000 eur nepredstavuje nepravidelnú odmenu.  

• Podiel na zisku spoločnosti vyplácaný spoločníkovi (tzv. dividenda) je od odvodov do Sociálnej a zdravotnej poisťovne oslobodený.  

Daň z príjmov zo živnosti a s. r. o.

Ak si mal pocit, že pri odvodoch tam začalo byť veľa rôznych sadzieb, tak sa radšej rovno pohodlne usaď. Začnime jednoduchšou témou, a to je sadzba dane z príjmov. 

Živnosť má stanovený limit ročných príjmov vo výške 100 000 eur, podľa ktorého sa uplatňujú tri rôzne sadzby dane z príjmov: 

• ak ročné príjmy živnostníka nepresiahnu vyššie uvedený limit, aplikuje sa 15% sadzba na základ dane z príjmov 

• ak ročné príjmy živnostníka presiahnu vyššie uvedený limit, uplatní sa: 
  • 19% sadzba na základ dane do výšky 48 441,43 eur 
  • 25% sadzba na časť základu dane presahujúcu 48 441,43 eur 

V prípade s. r. o. existujú tri pásma dane z príjmov právnickej osoby v závislosti od výšky ročných výnosov spoločnosti (sadzby v tomto prípade platia pre celý základ dane v rámci daného pásma): 

• 10% sadzba pri obrate do 100 000 eur 

• 21% sadzba pri obrate od 100 000 do 5 000 000 eur 

• 24% sadzba pri obrate nad 5 000 000 eur 

Zdanením zisku spoločnosti to však v prípade s. r. o. nekončí. V momente výplaty podielu na zisku po zdanení spoločníkovi spoločnosti podlieha tento príjem zrážkovej dani z príjmov (v prípade zisku vygenerovaného za rok 2025 predstavuje sadzba tejto dane 7%). Daň je vyplácaná zrážkou pri zdroji, t. j. podiel na zisku je vyplatený spoločníkovi vo výške po zrážkovej dani a spoločnosť daň platí priamo daňovému úradu. 

Toľko k sadzbám dane z príjmov. Ako sa však vypočíta základ dane, na ktorý sa uvedená sadzba uplatní? 

V prípade živnosti máme dve možnosti: 

• Základ dane predstavujú príjmy živnostníka ponížené o paušálne výdavky a platby odvodov do Sociálne a zdravotnej poisťovne. 
  • Paušálne výdavky je možné uplatniť vo výške 60% z úhrnu príjmov, avšak v maximálnej výške 20 000 eur, a to len v prípade, ak si nebol platcom DPH. 
  • V praxi to znamená, že pri príjmoch nad 33 333 eur prestávajú paušálne výdavky poskytovať daňový štít pre živnostníka a dani z príjmov podlieha každé ďalšie zarobené euro v plnej výške.

• Alternatívne si môže živnostník v rámci výpočtu základu dane od svojich príjmov odpočítať skutočné výdavky spojené s podnikaním.  
  • Tento postup je povinný pre živnostníkov, ktorí sú platcami DPH. 
  • Dosiahnuť úroveň daňového štítu na úrovni paušálnych výdavkov však pri tejto forme býva často pre živnostníkov problém, obzvlášť pri IT freelanceroch. Treba zároveň pamätať na to, že uplatňovaný skutočný výdavok musí byť zaplatený a s podnikaním aj súvisieť. Viac o daňovo uznateľných nákladoch nižšie. 

Živnostník si okrem toho môže pri výpočte základu dane, resp. daňovej povinnosti, uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na seba, prípade na manžela/manželku. Môže si tiež uplatniť daňový bonus na dieťa alebo úroky z úveru na bývanie. 

Základe dane z príjmov pôsobí pri s. r. o. na prvý pohľad jednoduchšie, ale diabol je ukrytý v detailoch: 

• Základ dane z príjmov vychádza z účtovného zisku spoločnosti pred zdanením, ten je však pre účely výpočtu dane potrebné upraviť o tzv. pripočítateľné a odpočítateľné položky. 
  • Pripočítateľné položky sú typicky daňovo neuznateľné náklady (napr. náklady na reprezentáciu), ale aj daňovo uznateľné náklady až po ich zaplatení (napr. poradenské služby, nájom, a pod.). 
    • Počuli ste už niekedy niekoho povedať „To si dám na firmu.“? Každý má inú toleranciu pre adrenalín a možno niekto si prípadné daňové kontroly užíva, no v každom prípade treba pamätať na literu zákona o dani z príjmov: daňovo uznateľné náklady sú výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie alebo udržanie príjmov spoločnosti. Náklady nesúvisiace s podnikaním majú zároveň presah do DPH oblasti. 
  • Odpočítateľné položky môžu byť výnosy oslobodené od dane z príjmov, napr. podiel na zisku vyplácaný z dcérskej spoločnosti. 

V prípade menších spoločností je taktiež jednoduchšie mať nastavené účtovné odpisy na úrovni daňových, aby nebolo potrebné riešiť ich rozdiel v rámci výpočtu základu dane. 

V prípade právnických osôb - v našom prípade teda pri s. r. o. – existuje navyše ešte tzv. minimálna daň z príjmov alebo daňová licencia, ktorú musí spoločnosť platiť, aj keď má záporný základ dane. Pri výnosoch do 50 000 eur predstavuje 340 eur, pri výnosoch do 250 000 eur ide o 960 eur. Pri výnosoch do 500 000 eur predstavuje 1 920 eur a pri vyšších výnosoch ide o 3 840 eur. 

Transakčná daň 

V tomto momente by už aj bolo platieb daní a odvodov viac než dosť, no vydrž ešte, sme v závere. Konsolidačný balíček verejných financií na Slovensku v roku 2025 zavádza novinku v podobe transakčnej dane pre právnické osoby a živnostníkov. 

Zjednodušene povedané, obchodné spoločnosti a živnostníci podnikajúci na Slovensku začnú od 1. 4. 2025 platiť daň zo svojich nákladov, a to vo výške 0,4% z platby realizovanej platobným príkazom v banke (maximálna výška transakčnej dane na jednu platbu je 40 eur, dosahuje sa teda pri platbe 10 000 eur). Okrem toho bude výber hotovosti z bankomatu zdaňovaný sadzbou 0,8% z výberu bez obmedzenia výšky dane. Od dane budú oslobodené napr. platby do štátnej pokladnice (platby DPH, dane z príjmov a odvodov), prevody medzi účtami subjektu v rámci jednej banky, ale aj platby realizované platobnou kartou. 

Čo to znamená pre živnostníka? Kým doteraz mohol na podnikanie formou živnosti využívať aj svoj súkromný účet v banke, od 1. 4. 2025 musí mať založený samostatný podnikateľský bankový účet. Založenie je jednoduché, postačí ti výpis zo živnostenského registra a občiansky preukaz, pričom v banke ťa v ideálnom prípade vybavia za 15 minút. Je výhodné založiť podnikateľský účet v rovnakej banke, kde máš aj svoj súkromný účet, vďaka čomu budú prevody z podnikateľského na tvoj súkromný účet oslobodené od transakčnej dane. 

V prípade s. r. o. bolo aj pred zavedením dane povinné mať samostatný bankový účet využívaný na podnikanie. Pri výplate dividendy na tvoj súkromný bankový účet sa však transakčnej dani nevyhneš. 

V súvislosti s transakčnou daňou pre teba máme ešte drobnú radu. „Zlepšováky“ typu založím si účet na Revolute alebo v zahraničnej banke neodporúčame. Kým v prípade slovenskej banky bude za teba daň počítať a odvádzať tvoja banka, v prípade využívania zahraničnej banky prechádza táto povinnosť z pozície subjektu podnikajúceho na Slovensku na teba. 

Účtovníctvo a administratíva 

V tomto prípade začneme s. r. o., ktorá musí povinne viesť podvojné účtovníctvo a účtovať o nákladoch vecne a časovo súvisiacich s vykázanými výnosmi, viesť mzdovú agendu, pripravovať inventarizácie a zostavovať účtovné závierky. Okrem toho je potrebné organizovať valné zhromaždenia a spisovať ich do zápisnice.

V neposlednom rade musíš mať vzťahy medzi právnickou osobou a spoločníkom/konateľom založené na zmluvnom základe. Na prvý pohľad to znie strašidelne, vždy je však možné si účtovníctvo outsourcovať skúsenej účtovnej firme. V závislosti od komplexnosti a počtu transakcií môžeš očakávať pri menšej s. r. o. mesačný náklad v rozsahu 150 – 300  eur. Bez zveličovania však treba poznamenať, že dobrá účtovníčka je na nezaplatenie. 

V porovnaní s s. r. o. si živnostník môže vybrať celkom zo štyroch možností zoradených od najdrahšej po najlacnejšiu a časovo najmenej náročnú: z podvojného účtovníctva, jednoduchého účtovníctva, daňovej evidencie alebo zjednodušenej daňovej evidencie pri paušálnych výdavkoch.

V prípade zjednodušenej daňovej evidencie si musíš pri paušálnych výdavkoch do 31. marca nasledujúceho roka zosumarizovať svoje príjmy za minulý rok. Platby odvodov a príprava daňového priznania sú otázkou pár desiatok minút. Ak sa s daňovým priznaním nechceš trápiť sám, skúsený daniar ti ho pripraví za odmenu rádovo do 200 eur. 

Nevieš si nájsť alebo vybrať účtovníčku? Ozvi sa nám a my ti poradíme. V každom prípade však platí, že účtovník vychádza len z podkladov, ktoré od teba dostane a za ich správnosť a kompletnosť si zodpovedný ty.  

Ukončenie podnikania 

V lepšom prípade koniec dobrý, všetko dobré. Každopádne, ukončenie podnikania formou živnosti je jednoduchšie. Živnostník ukončuje podnikanie vyplnením jednoduchého formulára bez poplatkov.  Rovnako má možnosť pozastaviť živnosť po oznámení za symbolický poplatok. Počas doby pozastavenej živnosti živnostník neplatí sociálne odvody ani zdravotné poistenie. 

Zrušenie s. r. o. je už komplikovanejší proces, ktorý sa završuje výmazom z obchodného registra najskôr po 6 mesiacoch od vstupu do likvidácie. V rámci procesu likvidácie treba počítať s preddavkom 1 500 eur na likvidáciu, ktorý bude potrebné zložiť do úschovy u notára, ale v ideálnom prípade bude po ukončení likvidácie vrátený. Okrem toho počítaj s 50-eurovým poplatkom za zápis vstupu s. r. o. do likvidácie. Rýchlejším procesom môže byť predaj spoločnosti, tu však treba byť obozretný pri podmienkach kúpno-predajnej zmluvy.  

Záver 

Toľko, bohužiaľ, v skratke. Daňovo administratívna záťaž podnikateľov na Slovensku nie je zanedbateľná, nenechaj sa však odradiť.  Ak si začínajúci podnikateľ s očakávanými ročnými príjmami do 50 000 eur, vyskúšaj na úvod flexibilnejšiu možnosť živnosti. Pokiaľ sa ti v podnikaní bude dariť, vždy môžeš prejsť zo živnosti na s. r. o., neodporúčame však súbežné poskytovanie rovnakých služieb formou živnosti aj s. r. o. Tu už si môžeš ľahko nabehnúť na problém s daňovým úradom. 

Tento text nepredstavuje daňové poradenstvo ani kompletný popis postupov, faktorov a úkonov spojený s jednotlivými vyššie popísanými oblasťami. V prípade otázok či pochybností vždy odporúčame vyhľadať odbornú pomoc účtovníka alebo daňového poradcu.